Versteuerung der Pension

• Einkommensteuer
• Lohnsteuer
• Sonderzahlungen
• Mehrere Pensionen
• Gemeinsame Versteuerung der Pensionen bei der Arbeitnehmerveranlagung
• Vorauszahlungen
• Pensionistenabsetzbetrag
• Erhöhter Pensionistenabsetzbetrag
• Sozialversicherungs-Rückerstattung
• Alleinverdiener-/Alleinerzieherabsetzbetrag
• Pensionseinkünfte aus einem anderen EU/EWR-Staat oder Drittstaat
• Weiterführende Links
• Formulare

Einkommensteuer

Sowohl Pensionen aus der gesetzlichen Sozialversicherung (z.B. von der Pensionsversicherungsanstalt (→ Dachverband der Sozialversicherungsträger) der Arbeiterinnen/Arbeiter, der Angestellten, der Bauern oder der gewerblichen Wirtschaft) als auch Pensionen des Bundes oder der Bundesländer sind Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit. Sie unterliegen der Einkommensteuer.

Lohnsteuer

Die Lohnsteuer von der laufenden Pension wird von der pensionsauszahlenden Stelle einbehalten und nach dem Einkommensteuertarif (→ USP) berechnet.

Sonderzahlungen

Die im April und Oktober gebührenden Sonderzahlungen werden nach Abzug des Beitrags für die Krankenversicherung ebenso besteuert wie die sonstigen Bezüge (Urlaubs- und Weihnachtsgeld) bei aktiven Arbeitnehmerinnen/Arbeitnehmern.

Mehrere Pensionen

Bezieht eine Pensionistin/ein Pensionist mehrere Pensionen aus der gesetzlichen Sozialversicherung, eine Beamtenpension, eine Pension aus einem früheren Dienstverhältnis zu einem Bundesland oder Pensionen aus inländischen Pensionskassen, werden diese Pensionsbezüge gemeinsam versteuert. Die gemeinsame Versteuerung übernimmt jene Stelle, die den höchsten steuerpflichtigen Bezug ausbezahlt.

Erhält eine Pensionistin/ein Pensionist neben der gesetzlichen Pension eine Firmenpension, dann ist keine verpflichtende gemeinsame Versteuerung vorgesehen. In diesem Fall ist nach Ablauf des Kalenderjahres eine Arbeitnehmerveranlagung durchzuführen.

Gemeinsame Versteuerung der Pensionen bei der Arbeitnehmerveranlagung

Für Bezüge, die nicht gemeinsam versteuert wurden, berechnet jede bezugs- oder pensionsauszahlende Stelle die Lohnsteuer grundsätzlich nur für die von ihr ausbezahlten Bezüge. Insgesamt ergibt sich dadurch eine zu geringe Lohnsteuer.

Bei der Arbeitnehmerveranlagung werden die Pensionen zusammengerechnet und so besteuert, als hätte die Pensionistin/der Pensionist den Gesamtbetrag in Form eines Bezugs erhalten. Damit erfolgt eine Gleichstellung der "Mehrfachpensionistin"/des "Mehrfachpensionisten" gegenüber einer Pensionistin/einem Pensionisten, die/der nur eine Pension bezieht, der/dem aber ebenso viel wie der "Mehrfachpensionistin"/dem "Mehrfachpensionisten" aus mehreren Bezügen zugeflossen ist.

Vorauszahlungen

In der Folge kann es auch für Pensionistinnen/Pensionisten zu Vorauszahlungen kommen, wenn die Nachzahlung mehr als 300 Euro beträgt. In diesen Fällen können ausnahmsweise (z.B. wenn erstmals zwei Bezüge nebeneinander anfallen) in einem Jahr die Nachzahlung für das vorangegangene Jahr und die Vorauszahlung für das laufende Jahr zusammentreffen. Durch die Vorauszahlungen erspart man sich insoweit allfällige Nachzahlungen für das laufende Jahr.

Pensionistenabsetzbetrag

Pensionsbezieherinnen/Pensionsbezieher haben Anspruch auf einen Pensionistenabsetzbetrag, der automatisch von der pensionsauszahlenden Stelle berücksichtigt wird. Der Pensionistenabsetzbetrag steht bis zu einer bestimmten Höhe von zu versteuernden laufenden Pensionseinkünften zu und vermindert sich zwischen der oberen und unteren Grenze der Pensionseinkünfte gleichmäßig einschleifend auf Null. Die jährlichen Pensionseinkünfte werden berechnet, indem von der Bruttopension die Sozialversicherungspflichtbeiträge abgezogen werden.

Die folgende Tabelle enthält die Höhe des Pensionistenabsetzbetrages für das jeweilige Kalenderjahr und die untere und obere Grenze der Pensionseinkünfte für den Pensionistenabsetzbetrag.

Erhöhter Pensionistenabsetzbetrag

Der erhöhte Pensionistenabsetzbetrag steht zu , wenn

• die Pensionistin/der Pensionist mehr als sechs Monate im Kalenderjahr verheiratet oder eingetragene Partnerin/eingetragener Partner ist und von der (Ehe)Partnerin/vom (Ehe)Partner nicht dauernd getrennt lebt,
• die Pensionseinkünfte die obere Einkunftsgrenze im Kalenderjahr nicht übersteigen,
• die Einkünfte der (Ehe)Partnerin/des (Ehe)Partners oder der eingetragenen Partnerin/des eingetragenen Partners den jährlichen Höchstbetrag nicht übersteigen und
• kein Anspruch auf den Alleinverdienerabsetzbetrag besteht.

Der erhöhte Pensionistenabsetzbetrag steht bei zu versteuernden laufenden Pensionseinkünften, die die untere Einkunftsgrenze nicht übersteigen, bis zu einem bestimmten Betrag in voller Höhe zu. Der erhöhte Pensionistenabsetzbetrag vermindert sich bei zu versteuernden laufenden Pensionseinkünften, die zwischen den Einkunftsgrenzen liegen, gleichmäßig einschleifend auf Null.

Die folgende Tabelle enthält die Höhe des erhöhten Pensionistenabsetzbetrages, die untere und obere Grenze der Pensionseinkünfte für den erhöhten Pensionistenabsetzbetrag und die Grenze für die (Ehe-)Partnereinkünfte für das jeweilige Kalenderjahr.

Sozialversicherungs-Rückerstattung

Haben Pensionistinnen/Pensionisten Anspruch auf den (erhöhten) Pensionistenabsetzbetrag und ergibt sich durch diesen eine negative Einkommensteuer, kann im Zuge der Arbeitnehmerveranlagung eine Sozialversicherungs-Rückerstattung geltend gemacht werden.

Die folgende Tabelle enthält die maximale Höhe der SV-Rückerstattung und den höchstmöglichen Anteil der SV-Beiträge, der erstattet werden kann, bei Anspruch auf einen Pensionistenabsetzbetrag für das jeweilige Kalenderjahr.

Alleinverdiener-/Alleinerzieherabsetzbetrag

Pensionistinnen/Pensionisten haben unter bestimmten Voraussetzungen Anspruch auf den Alleinverdienerabsetzbetrag bzw. den Alleinerzieherabsetzbetrag.

Die folgende Tabelle enthält den Alleinverdiener- bzw. Alleinerzieherabsetzbetrag für das jeweilige Kalenderjahr.

Der Alleinverdiener- oder Alleinerzieherabsetzbetrag muss mittels Formular E30 bei der pensionsauszahlenden Stelle beantragt werden.

Pensionseinkünfte aus einem anderen EU/EWR-Staat oder einem Drittstaat

Grundsätzlich ist in Österreich unbeschränkt steuerpflichtig, wer seinen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt im Inland hat. In diesem Fall unterliegt das gesamte Welteinkommen (z.B. Pension aus einem anderen EU/EWR-Staat) der Einkommensteuerpflicht.

Ob für eine ausländische Pension im Inland bzw. für eine inländische Pension im Ausland Einkommensteuer gezahlt werden muss, hängt aber auch von der Art der Pension und vom jeweiligen Doppelbesteuerungsabkommen ab.

In welchem Staat Einkommensteuer für eine Pension gezahlt werden muss, ist davon abhängig, ob die Bezüge von öffentlichen oder privaten Kassen ausbezahlt werden und ob die Pensionsansprüche aufgrund von privatrechtlichen Dienstverhältnissen oder aus Tätigkeiten im öffentlichen Dienst stammen. Bei öffentlich-rechtlichen Arbeitgeberinnen/Arbeitgebern kommt es zudem meist auch darauf an, ob die ausgeübte Tätigkeit hoheitliche Aufgaben umfasste oder es sich dabei um gewerbliche oder kaufmännische Tätigkeiten handelte. Je nach anwendbarem DBA können die Pensionszahlungen im Kassenstaat (= Staat, aus dem die Zahlung stammt), im früheren Tätigkeitsstaat oder im Wohnsitzstaat besteuert werden. Aufgrund der vielen unterschiedlichen bilateralen Bestimmungen empfiehlt sich eine kompetente Abklärung der DBA-Rechtslage.

Besteuerung von Pensionen mit Auslandsbezug

Wurde aufgrund des Doppelbesteuerungsabkommens Österreich das Besteuerungsrecht für ausländische Pensionseinkünfte zugeteilt, sind diese Auslandseinkünfte im Formular L 1i und ggfs. im Formular L 17 zu erfassen.

Pensionistinnen/Pensionisten, die ihre in Österreich zu besteuernden Pensionseinkünfte nur zwölf Mal im Kalenderjahr ausbezahlt bekommen, können vereinfachend die Höhe der ausländischen Einkünfte (= Bruttoeinnahmen abzüglich Werbungskosten) im Formular L 1i in der Kennzahl 359 bekannt geben. Zur korrekten Berücksichtigung der gesetzlich vorgesehenen Absetzbeträge ist dem Finanzamt (→ BMF) auch mitzuteilen, ob die ausländischen Einkünfte nur Pensionsbezüge enthalten. Weiters ist dem Finanzamt eine allenfalls anrechenbare ausländische Steuer in der Kennzahl 377 bekanntzugeben.

Treffen die oben genannten Voraussetzungen für eine ausländische Pension zu, muss das Formular L 17 nicht ausgefüllt werden. Das Formular L 17 muss jedenfalls beim Finanzamt (→ BMF) eingereicht werden, wenn ausländische Bezüge 13 oder 14 Mal im Kalenderjahr (mit Sonderzahlungen) ausbezahlt wurden. Die Berücksichtigung des begünstigten Steuersatzes für Sonderzahlungen ist nur mittels vollständig ausgefülltem Formular L 17 möglich.

Sofern die Pensionistin/der Pensionist in Österreich ansässig ist und das Besteuerungsrecht (auch) dem ausländischen Staat zugeteilt wird, ist zu ermitteln, ob die Doppelbesteuerung in Österreich unter Anwendung der Befreiungs- oder Anrechnungsmethode (→ USP) vermieden wird.

Falls Sie gegen einen Einkommensteuerbescheid vom österreichischen Finanzamt vorgehen wollen, können Sie beim Finanzamt eine Beschwerde (→ USP) einbringen, über die das Bundesfinanzgericht entscheidet.

Weiterführende Links

• Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit mit Auslandsbezug (→ BMF)
• Steuertarif und Steuerabsetzbeträge (→ BMF)
• Absetzbeträge bei niedrigen Einkünften (SV-Rückerstattung) (→ BMF)
• Das Steuerbuch (→ BMF)

Formulare

• Alleinverdiener-/Alleinerzieherabsetzbetrag/Familienbonus Plus/erhöhter Pensionistenabsetzbetrag – Erklärung zur Berücksichtigung – E30
• Alleinverdiener-/Alleinerzieherabsetzbetrag/erhöhter Pensionistenabsetzbetrag/Wohnsitzstaat bei Kindern/Familienbonus Plus – Meldung des Wegfalls bzw. der Änderung – E31
• Beilage zum Formular L 1 oder E 1 Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit ohne Lohnsteuerabzug - Zusatzangaben bei Erfüllung bestimmter grenzüberschreitender Kriterien - Antrag auf unbeschränkte Steuerpflicht – L1i
• Lohnausweis/Lohnbescheinigung – L 17